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如何做好建筑施工企业的增值税纳税筹划工作研究
发布时间:2019-10-18

  摘要:随着我国经济的快速发展,税收形式也在不断的创新。面对我国新推出的营改增政策,生产经营方式特殊的建筑施工企业纳税形式将不再上交营业税,而是转变为上交增值税。这一策略的实施,对于建筑施工企业来说,不光是一次发展的机遇,更是之后不断的挑战。文章通过对国家相关税法政策的分析,概括的介绍和说明建筑施工企业税收筹划的相关理论,从施工企业投资、筹资、生产经营等不同经济活动出发,对如何做好建筑施工企业的增值税纳税筹划工作进行研究,以此确保建筑施工企业能有更好的发展前景。

  关键词:建筑施工企业; 增值税; 发展;

  我国的建筑施工企业作为国民经济的支柱型产业,每年都要向国家缴纳大量的税收。目前随着不断的改革,我国的经济体制也在不断地改变,宏观调控在税收方面也得到重视,逐渐形成中国特色社会主义市场的经济体制。建筑施工企业在经营管理过程中要提高经济效益的税收筹划,为企业获取最大的经济效益。

建筑施工

  1 税收筹划的相关含义

  税收筹划的含义是指纳税人根据企业自身的实际情况和特点,按照我国税法及相关法律、法规的规定,进行事先筹划经营、财务活动和投资等相关事项的经济方式,减轻或延缓企业税负的目的,使企业税后利润达到最大化。税收筹划一定要秉着合法性、稳健性、收益最大化、节约资源这四大原则进行。提高企业的经济效益是企业生产经营的最终目的。

  2 建筑施工企业税务管理

  2.1 税收核算方式

  建筑施工企业实际经营过程中,可抵扣的成本进项发票取得较为困难,使得企业税负并未出现明显下降,因而国家在2018年、2019年连续两次下调征收税率至9%.通常情况下,建筑施工企业的人力成本可以占到总成本的20%~30%,相对于其他行业来说比较高,这部分成本没有相应的进项税来抵扣,致使建筑施工企业在整体上的税负呈现增加的现状。建筑施工企业在进行建筑施工的时候,一般常用的建筑施工材料为沙、土、石料、砖,这些材料在成本抵扣的比例上占比相对较小,没有那些高的材料占比,这部分材料在一般情况下很难取得增值税进项发票,即便能够取得足额的增值税发票,按照"营改增"后的征收办法,一般纳税人销售以上材料大部分会选择按照3%征收率简易征税,其可抵扣的进项税额的税率为3%,这就使得材料成本有6%的税率差,在一定程度上增加了建筑施工企业的税负。在一般情况下,建筑施工企业要根据一定的原则并结合自己的生产经营和实际财务状况等现实中实际的问题来选择税收筹划的方式。就照目前我国市场经济体制而言,区域的经济发展差别较大,例如在大部分沿海开放地区和经济特区实行了区域性的税收倾斜策略,优惠了税收。因此,企业可以在特定的区域利用优惠的政策,投资并发展行业和区域,同时也可以满足国家的发展需求。目前国家在大力鼓励发展高新技术,一方面要实现产业的结构升级,另一方面国家推出并实行产业倾斜政策,建筑施工企业可以根据自己的需求选择适合的组织结构形式实现合理经营。适合的组织结构形式有很多,当一个建筑施工企业达到一定规模的时候,都会选择成立子公司或者分公司。如果成立子公司,这将意味着子公司的纳税活动要单独进行,而且子公司的亏损不用计在母公司的名下。如果成立分公司,分公司对于整个企业而言,它是企业的一个组成部分,所以它进行财务管理和业务活动等还得在总公司的控制范围内。因为分公司不是独立的法人实体,所以如果在经营过程中分公司存在亏损问题,其亏损的费用将由总公司承担,并且由总公司统一纳税。还可以考虑运用固定资产加速折旧或存货计价法等其他的方式进行纳税筹划,或者说在企业税收筹划的前提下,用合法的方式采取延期纳税,这也是一种节税的方式,同时利用可列支费用,扣除额和损失等来减少税基,据实际情况的分析之后,对企业之后的发展方向进行预测,最终决定用上述哪种办法,才能达到降低税负的目的。从其他方面考虑的话,由于客观一致性,一般情况下税收筹划与纳税意识会在某种程度上出现增强的表现。多数情况下,税收筹划搞得好的企业,纳税意识往往也比较强。不仅因为成功的税收筹划体现了国家的产业政策实施效果显着和宏观调控职能发挥用途,还能促进我国经济社会又好又快发展。

  2.2 建筑施工企业的发票管理

  增值税作为我国最主要的税种,是财政收入的重要来源之一,其征收管理工作相对于其他税种更为科学严谨。因此,实行"营改增"后,对建筑施工企业的税务管理工作要求更为严格,在发票领用、发票开具、发票保管、进项抵扣、纳税申报、纳税期限等方面都提出了新的要求,建筑施工企业的发票管理工作更加复杂和细化。在营业税下,管理工作相对简单,建筑施工企业所使用的主要是营业税发票。在实行增值税之后,建筑企业开具的发票种类不一,既有增值税普通发票,又有增值税专用发票,且两种发票的使用、核算的要求都不同,因此,应针对不同类型的发票,制定相应的发票管理办法,区别不同类型的交易对象,正确开具相应类型的发票。实行增值税后,主要实行的制度方式是凭票抵扣,即企业依据购进货物、接受劳务取得的增值税专用发票来进行增值税的纳税抵扣。所以,企业能否获得增值税专用发票对于企业的税收来说有重要作用。建筑施工企业承包的项目工程比较分散,且规模小,所处的位置比较偏远,材料的供应商规模小,材料种类杂而散,如水泥、白灰、沙石及其它零星材料,而这些材料的供应方通常是个体工商户,或者小规模纳税人,企业难以获得增值税专用发票,造成营改增之后建筑行业税负不降反升的状况。如何合理选择供应商,取得足额的进项抵扣发票,何时申报抵扣,如何降低税负,这都给企业的发票管理工作提出新的要求。

  2.3 建筑施工企业的采购和建造行为

  在建筑施工企业的整体资产中,其中大部分都是施工建设用的固定资产,这部分资产的价值不仅巨大,而且在购进时所产生的进项税额也很大。根据目前我国对于固定资产的进项税额抵扣的相关规定,企业可以根据自身发生的不同情况进行处理,但是总体规定在购进固定资产时的进项税要全额抵扣。通过购置先进施工设备,既让企业的资产结构得到优化,又可以最大限度的利用机械作业替代人工作业,尤其是替代危险的人工作业,降低人工成本,提高作业安全性。"营改增"后,为了增加进项税额,降低成本,建筑施工企业将取得增值税专用发票作为供应商选择的一项重要依据。这就间接促使企业尽量选择一般纳税人企业作为供应商,相对于小规模企业,一般纳税人企业在规模、资质、生产能力、产品质量上更具有优势,对提高工程质量更为有利。同时更加注重合同、发票、实物、资金的"四流"统一,既确保了企业采购业务的真实性,又促使企业成本票据的及时回收,降低了建筑施工企业成本核算风险和税务风险。在承接工程项目时,会存在建设方和建筑施工方事先在合同中约定由建设方提供主材或工程设备的建设方式,也就是签订"甲供材"施工合同。这部分"甲供材"由建设方直接购买,建设方在工程款结算时会将材料款从工程款总额中剔除,材料部分的发票直接开具给甲方,材料成本包含在工程总造价中。在营业税下,征收税率唯一,与一般的建造合同没有区别。实行增值税之后,建筑施工企业存在一般计税和简易计税两种计税方式,因此必须在签订施工合同前,通过分析"甲供材"的比例、进项税率等因素,来选择该项目是一般计税还是简易计税方式,科学筹划,降低企业税负,让建筑施工企业的经济发展越来越好。

  参考文献
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  [2] 张瑞。建筑施工企业增值税纳税筹划的几点思考[J].纳税,2018(13)。
  [3] 危磊。企业内部精细化预算管理与控制体系构建探讨[J].改革与战略,2016,32(10):137-139,155.

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